利润表和所有者权益变动表

　　循环审计中对部分收入和费用、支出项目不便于审查的，可以安排在财务报告审计中进行审查。这些项目主要有管理费用、营业外收入、营业外支出、企业所得税、所有者权益变动等。
 

　　1.管理费用的审查
 

　　管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用。就其共性而言，审计工作应包括：
 

　　（1）管理费用组成项目合法性的审查。
 

　　（2）各项管理费用的实际支出数合规性的审查。
 

　　（3）管理费用当期发生额真实性的审查。
 

　　（4）管理费用结转正确性的审查。
 

　　鉴于管理费用明细项目繁多，审计时还应有针对性地对主要项目按其特点进行审查。
 

　　其中：（7）无形资产摊销合规性的审查。
 

　　①无形资产摊销期限的审查。
 

　　②审查无形资产摊销额。审计人员应根据已确认的无形资产成本价值和摊销期限，复核其计算的正确性，并确定是否转入管理费用。
 

　　2.营业外收入的审查
 

　　（1）营业外收入合法性的审查。有关制度明确规定了的营业外收入项目（非流动资产处置利得：非货币性资产交换利得、政府补助、债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得等），企业必须遵照执行，不得擅自增加项目；也不得扩大每项营业外收入的内容。
 

　　（2）营业外收入完整性的审查。此项审查可采用审阅法和复算法，如：固定资产盘盈净收益是指盘盈固定资产的重置价值减去估计折旧后的差额。出售固定资产净收益是指转让或变卖固定资产的价款收入减去清理费用后的净收入与固定资产账面净值的差额。
 

　　（3）营业外收入账务处理正确性的审查。按不同收入项目将“营业外收入明细账”分别与“银行存款”、“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“应付账款”等账户进行核对，查明入账是否及时，有无错记、漏记、多记等情况。同时也要检查“营业外收入”账户是否留有余额。
 

　　3.审查企业收到的政府补助收入
 

　　政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量，直接计入当期损益。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。
 

　　4.营业外支出的审查
 

　　（1）营业外支出合规性、合法性的审查。按照有关规定，营业外支出包括非流动资产处置损失、非季节性和修理期间的停工损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、职工子弟学校经费、非常损失、盘亏损失、公益救济性捐赠、赔偿金、违约金等。
 

　　（2）营业外支出正确性的审查。
 

　　（3）营业外支出账务处理审查。
 

　　5.所得税的审查
 

　　（1）所得税征收范围的审查。
 

　　（2）所得税计税依据的审查。
 

　　应纳税所得额=利润总额±税前会计利润调整项目金额
 

　　审查中对下列问题应给予必要的关注：
 

　　①对于在会计处理中计入营业外支出的违法经营的罚款支出、被没收财物损失、各种税收滞纳金、罚金和罚款支出、非公益救济性捐赠、各种非广告性质的赞助支出等，未按税法规定核算的在计算纳税所得时应予调增。
 

　　②对于在会计处理中计入费用或营业外支出，但按税法规定其中超出规定范围和标准部分应当调增纳税所得的在计算纳税所得时应予调增。例如，向非金融机构借款利息支出超过，金融机构同期同类计算数额的部分，公益、救济性捐赠支出超过当年纳税所得3%的部分。
 

　　③购买国债的利息收入应调整减少纳税所得。
 

　　④按某一纳税年度发生的亏损可以在连续5年内用税前利润弥补的规定，弥补亏损部分应调减纳税所得。
 

　　⑤从联营企业分得的税后利润可以抵缴所得税，对于未调减者要进行调减；对于本企业所得税率高于联营企业，但未按规定计算补缴所得税者，应进行计算和补缴。
 

　　（3）所得税率和税额计算的审查。审查中应根据被审计单位所得税的计算过程，查核、验证所采用税率的适当性和应纳所得税额计算结果的正确性。
 

　　（4）所得税减免的审查。所得税减免是国家对某些纳税人给予照顾或鼓励的一种政策措施。审查中应着重检查减免税的原因是否真实、正当；批准文件是否合法、有效；审批手续有无越权行为；被审计单位有无超越减免税期限，故意混淆免税项目或期限而偷漏所得税的问题。
 

　　（5）审查企业所得税有关信息披露的正确性。
 

　　6.复查和评价审计证据
 

　　如果已经进行的全面审计，以审计证据及其评价意见为依据；如果只是审查利润表，依据取得的证据，提出评价意见，然后，把这些证据和意见加以归集、筛选、整理，进行复查并做出综合性的评价意见。
 

　　复查和评价的内容包括：
 

　　（1）营业收入、销售退回、销售折让、销售折扣的审计证据和评价意见；
 

　　（2）产品成本费用的发生、结转和分配的审计证据和评价意见；
 

　　（3）营业成本和管理费用与财务费用的审计证据和评价意见；
 

　　（4）对投资收益、营业外收入、营业外支出的审计证据及其评价意见；
 

　　（5）企业利润形成的审计证据和评价意见；
 

　　（6）利润分配，依据国家法规、企业章程、合同、协议、决议及其分配顺序与标准进行分配的审计证据。
 

　　7.检查会计原则的遵循
 

　　（1）权责发生制原则。
 

　　（2）配比原则。
 

　　（3）划分收益性支出与资本性支出原则。
 

　　（4）谨慎性原则。
 

　　8.审计企业在附注中披露与收入有关信息的正确性
 

　　9.所有者权益变动表的审查
 

　　10.报表编制正确性和编制方法合规性的审查
 

　　11.报表所列指标可信性的审查

原文分享地址：http://www.hknianshen.com/shenjixiangguan/5385.html

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