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企业财产损失税前扣除审批管理的审计重点

时间: 2014-09-25 整理: www.hknianshen.com 编辑：香港公司年审来源：互联网点击: 次

企业财产损失税前扣除是指纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资产、流动资产的盘亏、毁损、报废净损失，坏账损失以及遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审查批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。企业财产损失税前扣除的审批管理是企业所得税征收管理的一项重要内容，直接关系到企业和国家的利益。为此，对该项审批工作的合规性审计成为地方审计机关每年“同级审”税收审计中的必审环节。近年来审计核查中发现企业趁机虚报、多报财产损失的现象比较突出，税务机关在审批过程中把关不严，导致国家税收隐性流失等诸多问题。主要做法是审计核查时把握以下五个关键点：
一、查报损坏账损失的条件是否具备。
如某中级法院欠工程款98959元、公安处欠工程款329583元均申报坏账并得到了核准；有些企业企图浑水摸鱼，将一些账龄不足三年且未发生破产、倒闭等情形的正常应收款项也一并纳入申报。如一家公司申报三年以上坏账损失63笔合计金额86.55万元，其中18笔应收账款合计44.87万元账龄仅二年，且不符合构成坏账损失的要件。
二、查报损资产是否清理完毕，残值有否如实反映。
按照规定企业发生的固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废损失应以清理完毕并相应作了财务处理后的净损失为扣除标准。其中固定资产净损失以固定资产原值加上固定资产清理费用减去累计折旧和残值收入后的净值为税前扣除额；流动资产净损失以企业损失的流动资产成本价加上转入成本的进项税额减去残料收入的净值为税前扣除额。
对此，应着重把握两点：
一是固定资产或流动资产损失是否确实清理完毕且已作了账务处理。方法是查阅、核对企业提供的报表与营业外收入、待处理财产损溢、固定资产清理等明细账及会计凭证分录等申报资料。
二是相关的成本费用是否扣减，尤其是有无扣减残值收入。根据规定，残值或残料收入必须由主管税务机关或法定的评估机构进行评估确定。
三、查增值税进项税金转出额的计算方法是否正确。
根据规定，企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起属所得税前按规定进行扣除。税金转出额的计算应以实际纳入成本的进项税额为依据，区别存货的不同类型和损失比例等情况，进行分析计算后转出。审查时要防止有些企业不论存货是否含进项税金因素，简单地采用按申报损失的材料、半成品、产成品价值的17%直接计算进项税金，随意多转或少转进项税金。
四、查申报资料是否齐全、报损依据是否充分。
一是企业应该提供的固定资产原值、清理费用、累计折旧、流动资产成本、增值税专用发票、保险理赔清单、会计账务处理凭证等资料是否真实、完整。如果属投资损失则还须提供对方破产、倒闭或终止联营的证明和清算资料。
二是公安、消防、法院、保险公司等部门出具的相关证明材料是否齐全。报送的资料不全则难以准确界定损失额，并以此对税务机关的审批依据作出评定。
五、查税务机关审批管理是否到位。
一是企业提出申请及税务机关办理审批是否在规定期限内；二是审核、审批程序是否合规，手续是否完备；三是批复文件引用的税前扣除审批依据是否正确；四是户管档案有无建立，申报资料保管是否完整。
几年的审计实践结果表明，只要审计方法运用得当，牢牢抓住以上关健点，既能提高审计时效，又能起到事半功倍的作用。

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