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公司内部审计

时间: 2014-01-02 整理: www.hknianshen.com 编辑：香港公司年审来源：互联网点击: 次

若要将内部审计与公司的价值相联系，需要弄清公司为什么需要内部审计，市场和社会为什么需要内部审计？我们知道公司制企业都在董事会中设有审计委员会或者其他形式的内部审计机构，内部审计主要负责有关财务会计信息的披露、完善公司治理和内部控制过程的监督。内部审计的产生，与公司治理一样，都源于两权分离所导致的委托—代理问题及控制。

　　股东是委托人，公司的经理作为代理人接受股东的委托，代理他们经营企业。代理经营的结果将会不可避免地产生代理人成本。主要是由于两方面的原因，一是代理人偏离企业价值最大化的决策；二是委托人需要花费成本去监督和影响代理人的行动。如果所有者和经营权就是公司经理，那么代理成本将不存在。但是由于所有权和经营权的分离是现代公司的必然趋势，所以代理成本是不可避免的。具体到财务信息方面其代理成本如下：

　　现代企业尤其是大型企业，是凝结了成千上万投资者和借贷者的资金而成的。但在实际的公司运营中，投资者囿于专业知识、时间、精力等因素，不可能自己去经营企业，所以在企业的经营管理大都由非投资者的专业人士担任。由于公司的真正拥有人是投资者，管理者一定要向投资者提供定期财务报告。同时除了投资者外，还有许多需要公司财务报告的机构部门和个人，如金融部门、财政税务部门、供应商、投资顾问、财务分析家、有意投资者等。如果要将企业的财务会计信息有效地传递给上述财务报告需要者，需要两个前提条件：一是企业所提交的财务报告一定要全面、准确、真实、可靠；二是财务报告的使用者一定要相信财务报告的真实性，否则是不能使用的，第一个条件，企业可自己操作完成，第二个条件则很难，主要原因是：

　　1.远距离，财务报告的应用者和公司的地理距离通常很遥远，尤其是全国性公司和跨国公司是在一国范围或在世界范围内进行经营活动，企业生产经营、投资布局十分广泛，地理空间距离更加突出，如一位在北京的投资者不可能直接评价一家在香港的公司资料。即使财务报告的使用者与公司在同一地方，也会因为其他原因而阻止使用者的直接评价。因为制度可能禁止使用者直接查阅公司财务资料。即使是制度允许使用者直接查阅公司财务资料，但所需的费用可能很高昂，在实际中几乎不可能。

　　2.财务报告的编制者与使用者存在利益冲突，现代企业不但存在两权分离的委托代理关系，经营业务也日趋多样化，管理层不但有舞弊的动机，也存在良好的“生存土壤”。财务报告编制者和使用者之间的冲突，一般情形下，为着经理自身的利益，公司管理者在编制报告时往往倾向于将经营业绩夸大，而尽量避免提及经营风险及经营过失。同样也是利益所推动，管理者针对不同的财务报告使用者可能提供不同的财务资料，如对投资者或上级部门，倾向将公司收入夸大；对财政税务部门，在报税时，会将课税收益降低；对资金借贷者，将资产做大，以实力雄厚出现；当遇到劳资纠纷时，可能会夸大工资的发放数额等等。如果财务报告的使用者觉察到到这些利益冲突，自然会对公司的财务报告产生怀疑。

　　3.财务会计业务处理十分纷繁复杂，一般财务报告的使用者难以读懂，随着社会经济的飞速发展，现代股份制公司变成一系列复杂合约的联结，其庞大的规模、复杂的治理结构、多样化的业务使其相应的财务信息和非财务信息系统变得复杂难懂。企业财务会计业务处理变得纷繁复杂，即使是财务报告使用者能够亲自到公司审查财务资料，也不可能有足够的专业知识去了解公司的财务状况。

　　4.后果，如果各个财务报告的使用者不加分析地盲目的使用管理者提供的报告资料，而财务资料并不具备真实准确的条件，使用者据此作出的投资决策将带来不确定性，轻则投资无效，重则会导致重大损失的后果。财务报告存在的不确定性越多，财务报告的使用者的损失机会越大，投资者越想证实公司经理层提供财务报告的准确性、真实性。

　　要解决以上诸多难题，财务报告的使用者就有必要聘用具有专业知识的审计师来评价和证实财务报告的真实性，因为审计能够增加财务报告的真实性、可靠性程度，从而能使公司有效地传递本身的财务资料给其他使用者。审计师在现代市场经济体系中担任一个非常重要的角色。这个审计师包括内部审计师和社会审计师（注册会计师），其中内部审计师处在第一线，为公司的财务报告真实性把关，社会审计师处在第二线，从外部诊断公司财务报告的真实性。至此我们已经清楚地看到审计的产生及其作用，知道了内部审计在公司治理中的作用，以及其在现代市场经济体系里不可缺少而又具有相当价值的角色。

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