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中国审计监督大反思：提高质量，规范制度

时间: 2014-09-05 整理: www.hknianshen.com 编辑：香港公司年审来源：互联网点击: 次

审计监督是保证国民经济持续、健康、协调发展的必要手段，也是不断提高会计信息质量的必要保证。随着我国经济国际化程度的提高，审计监督无论是方式还是内容都面临着一个与国际规则接轨的问题。为此，对我国过去已试行尤其是一些已被过去实践证明行之有效的审计监督办法，有必要进行认真的反思。
(一)审计监督质量不高
近年来，随着我国经济体制改革的不断深化，企事业单位经济活动日趋多元化，获取资金的渠道不断拓宽，部分资金活动呈现出无序状态。
加之经济领域法制建设的滞后和经济监督的弱化，从而引发一系列复杂经济现象和很不规范的经济行为，违纪现象逐年增多，经济犯罪方式多种多样，偷税漏税现象屡见不鲜。这些现象的大量存在，与审计监督质量不高直接相关。而造成审计监督低下的原因又是多方面的:一是审计目标的定位不恰当，审计工作程序不甚规范；二是审计人员素质及审计技术方法的局限性；三是社会中介机构审计监督机制不科学、不完善，不能真正担负起“经济警察”的职责；四是政府在审计监督上缺乏责任风险机制，对实施监督的主体应承担的法律责任既不够具体也缺乏操作性。如《审计法》第49条虽然对“审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守的”行为，明确了要承担相应的法律责任。但对监督不作为或监督效力低下应承担什么责任并没有涉及，这种对有责任风险的审计行为实行无风险的监督，监督就很难真正到位，其监督功能也大大弱化。
(二)将融为一体的审计监督和审计服务割裂开来
我国审计界一直将审计监督和审计服务看作是矛盾的。事实上，审计监督的过程就是审计服务的过程，是同一内涵的两种表现方式而已。由于长期以来将审计监督与审计服务割裂开来，从而使我国的审计监督活动人为地处于两难境地。似乎进行了审计监督就要影响审计服务，于是出现了协调审计监督和审计服务关系的问题。在审计监督过程中需要处理的是监督主体和监督客体的关系。审计监督主体执行的是社会功能，追求的是宏观经济效益的最大化和社会效益的最大化，而审计监督客体更多追求自身利益的最大化。当监督主体的行为不利于监督客体追求自身利益最大化时，两者必然会发生矛盾。例如、因为审计监督而使政府职能部门及行业主管部门领导失去晋升的机会，或者因为审计监督使政府职能部门及行业主管部门丧失预期利益或既得利益时，政府和主管部门及其领导必然会极力干预审计监督活动。事实上，我国《审计法》对审计监督主体和客体的关系已有明文规定，并对审计监督客体的违法行为制定了相应处罚规定。因此，只要加大审计执法力度就可以理顺两者的关系。
(三)部分虚拟的审计监督权削弱了审计监督的社会影响力和威慑力
我国《审计法》第16条明文规定，审计机关有权对本级各部门的预算执行情况和决算，以及预算外资金的管理和使用情况进行审计监督。然而，在审计监督过程中，审计机构和审计人员时常处于被动地位。从实际运行来看，我国国家审计监督的主体和执法的主体均为审计机构和审计人员，而在审计机构和审计人员受制于政府领导的情况下，当其监督的对象为各级党政领导及政府主管部门时，必然会导致审计监督权的弱化。如我国财政审计“同级审”中面临困境就是监督权弱化的集中体现。由此可见，目前我国审计监督权存在一种虚拟的监督权。尽管其他监督如纪检监督、司法监督也存在监督逃避现象，但是，较之于审计监督，他们由于对被监督者具有直接的制裁权，这无疑有利于监督效果的提高。

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