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国营经济环境中的外部审计

时间: 2012-08-07 整理: www.hknianshen.com 编辑：香港公司年审来源：互联网点击: 次

由于在世界范围内审计目标的一致性，从而决定进行编制财务报表所应用的会计准则的一致性。但由于会计准则和审计准则在不同国家之间存在的差异性，这就给在国际经营环境中进行外部审计增加了困难。对于一个在世界范围内不同地区经营的跨国公司而言，从本国派遣外部审计师到各个不同国际经营地的每个分部是不可行的。主要有以下几方面的原因：

　　1.高昂的旅行成本，同时对于环境的不熟悉和长途跋涉的疲劳，通常会对审计师的工作效率产生负面的影响。

　　2.对所在国家所应用的会计准则的了解以及对审计准则的评价，仅仅只能通过培训和实践才能获得相关知识。

　　3.在许多国家，法律的要求对外部审计有着直接和重大的影响。由于不同国家在法律中所确定的审计规范的不同，使对审计方向的定位产生了差异。

　　4.商业惯例在很多国家是不同的。对一个国家商业惯例的了解，对收集和验证审计证据非常重要，只有这样，才能成功地完成审计工作。

　　以上所阐述的观点，主要是应用于一种国际经营企业在不同国家的审计实践。当然，同样需要形成与母公司之间的一种协调机制。

　　在国际经营中企业的外部审计质量，主要取决于一个外部审计师的资格等方面。具体表现在以下几个方面：

　　1.外部审计师的资格。一个外部审计师所受的教育、经验和对证书的要求，在世界不同地区存在很大的差别。例如，在有些国家，一个外部审计师不需要在审计职能部门接受任何正规形式的培训，这特别是指那些法规审计要求的一些国家。当然，审计师之间的协调是必要的，是为了确保外部审计师的资格能够满足母公司的需求，使其获得可靠的信息。

　　值得庆幸的是，问题并不象其所表现的那么严重。在当今全球资本市场的时代，先进的信息技术和复杂的数字处理技术，使大的跨国公司与小的跨国公司一样，可以相信那些分布在世界不同地区、有行使外部审计工作能力的会计师事务所提供的信息。由于美国“安然公司”会计丑闻事件的发生，使安达信-世界上著名的五大事务所之一，也未逃脱灭亡的命运。目前，世界上著名的会计师事务所变成了四家，它们是普华永道、安永国际、毕马威国际和德勤。这四大会计师事务所几乎在世界各地都有它们的分支机构。即使在有些国家没有分支机构，往往它们会设置一个代表的、代理的或联营的公司。这些代表的、代理的或联营的公司是属于这四大会计师事务所的。它们与四大会计师事务所一样，都有一个共同的道德信念和遵守一个共同的审计实践指南，这确保了在一定高度上的统一和相互信任。当然，这四大会计师事务所并不是国际审计领域中唯一的执行者。因为有许多中型的、小型的会计师事务所由于与当地事务所存在业务上的协作关系，也加入到国际审计行业中。

　　2.审计师的报告。审计师的报告表明了外部审计的结论，并且审计报告的格式理所当然要符合审计的本质。由于不存在世界范围内的会计和审计准则，也就不会存在世界统一的审计报告的格式。不同国家审计报告的格式千差万别。在法国，审计报告的格式要符合法律规范的要求以及职业准则，审计报告在最后要用“真实和公允”的观点来表述；在美国，审计报表要表明财务报表是否符合公认的会计原则，同时，要求在审计报告的标题中包含“独立”的字眼。其标准的审计报告包括含有介绍、范围和意见的三段论。

　　（1）介绍段描述了管理层和外部审计师之间对财务报告的责任。审计师除了对财务报表负有审计责任，同时还负有管理责任。

　　（2）范围段综述了审计的实质内容。它阐明了在进行审计时要遵循公认的审计准则，同时，详细、明确地解释了审计的目标：即公正地表明了财务报表没有实质性错误地予以编制。

　　（3）意见段阐述了财务报表是否在对财务状况、经营成果和现金流量等方面的确认上与公认的会计准则相一致。

　　3.“真实与公允”观点。真实和公允的概念，在英国、法国和德国这些国家尽管是相同的术语，但其具体的含义却是不尽相同的。根据 David Alexander的观点，各个国家在对真实与公允观点解释时，倾向于从国家文化、国家会计传统和国家公认会计原则等不同侧面来进行，这说明了在对真实与公允观点的定义上，没有共同一致的观点。在大多数情况下，“真实与公允”观点通过会计的报告规范来对会计工作产生直接影响。

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