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鉴别会计报表真假的基本方法

时间: 2012-04-25 整理: www.hknianshen.com 编辑：香港公司年审来源：互联网点击: 次

　　①关联交易剔除法。

　　既然企业喜欢利用关联交易的手法来弄虚作假，那么，我们不妨就把这一个部分加以剔除，然后来看一看它的真相。

　　根据会计准则的规定，关联交易应当遵照等价、公平的原则，按照公允价值进行计价。然而，若果真如此，关联交易的双方也就捞不到什么“油水”了。现在的问题是，不管关联企业是否利用了关联交易进行舞弊，把这个因素剔除总是可以的。就好像是在检测视力的时候，一律摘除眼镜，只检测裸眼视力一样。

　　例如，截止2001年4月21日，上海和深圳交易所已经公布的2000年会计年报，共有1 018家。其中，发生关联交易行为的有949家，所占比例达到9322％。这些关联交易手段包括资产置换、股权转让、托管经营、内部转移定价、出售无形资产等等。另外，还有一种更加“赤裸裸”的行为，那就是2000年新发明的“无偿赠与”。

　　面对这么多复杂的关联交易，怎样进行剔除呢？简单的方法是，将来自于关联交易企业的营业收入和利润总额，从企业利润表中加以剔除。这样做的目的就是，比较真实地了解该企业的实际盈利能力，判断该企业的盈利在多大程度上依赖于关联企业，从而判定其利润来源是否稳定、未来的成长性是否可靠等等。

　　②不良资产剔除法。

　　这里所说的不良资产，并不是会计制度中严格意义上的概念。除了包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、开办费、长期待摊费用等等以外，还包括可能产生潜亏的资产项目，即高龄应收账款、存货跌价和积压损失、损失、固定资产损失等等。

　　不良资产既是上市企业产生虚盈实亏的一个祸根，又可能是该企业的一颗“定时炸弹”。

　　剔除不良资产的方法主要是，把不良资产的总额与净资产进行比较，看一看不良资产在净资产中所占的比重大小。如果所占比重很大，那么就说明该企业的持续经营能力会有麻烦。

　　另外一种方法是，把当年不良资产的增加额与当年利润总额的增加额进行比较。如果不良资产的增加额大于利润总额的增加额，那么该企业的利润表中就很可能有“水分”。

　　③财务动态指数分析法。

　　财务动态指数分析法是根据企业连续数期的财务报表，通过计算报告期财务指标与基期同一指标的动态指数，以揭示各期财务状况和经营变化状况的一种财务分析方法。

　　企业操纵盈余时其报表往往具有以下特征中的一项或几项：

　　销售收入不正常高速增长。

　　销售毛利率发生异常变化。

　　折旧减缓，资产质量下降。

　　盈余质量下降。

　　围绕上述特征，报表使用者可设置以下财务动态指数指标用于辨别企业操纵盈余的可能性：

　　销售指数。指企业报告期销售收入与基期销售收入的比率，该指标值大于1表示企业销售收入增长。不正常高速增长的企业存在盈余操纵的可能性远大于其他企业。主要原因有：

　　企业可能虚增销售；销售高速增长的企业资金需求量较大，操纵盈余以满足自身融资需要的动机较为强烈。银广夏案例就充分证明了这一点。

　　应收账款与日销售额比率指数。指企业报告期应收账款与日销售额比和基期应收账款与日销售额比之间的比率，其中，应收账款与日销售额比的计算公式为：

　　应收账款与日销售额比＝年末应收账款总额／销售收入×365

　　应收账款与日销售额比率指数反映的是应收账款增长率与销售收入增长率之间的协调程度。当企业放松信用政策以刺激销售时，该指标值通常会大于1，但是超出的比例应在一定的范围之内。如果该指标值大于1的比例超过了一定的范围，就显示企业的应收账款增长率超出正常销售增长所需要的范围，企业确认虚假或尚未实现的销售收入以操纵盈余的可能性较大。

　　销售毛利率指数。指企业报告期销售毛利率与基期销售毛利率之间的比率。销售毛利率反映了单位产品创造盈利的能力，当销售毛利率指数出现异常时，企业操纵盈余的可能性就会变大。具体来说，当销售毛利率指数大于1并超出一定的范围时，就意味着企业可能存在少计或少结转销售成本以操纵盈余的行为；当其小于1并超出一定的范围时，则意味着企业盈利前景暗淡，企业操纵盈余的动机就会变得比较强烈。

　　折旧率指数。指企业报告期折旧率与基期折旧率之间的比率，其中，折旧率计算公式为：

　　折旧率＝本年计提折旧数额／（本年计提折旧数额+年末固定资产净值）

　　当折旧指数小于1并超出一定的范围时，表明折旧速度出现异常减慢情况，企业存在调整折旧政策以少提折旧进而操纵盈余的可能性。

　　资产质量指数。指企业报告期资产质量指标与基期资产质量指标之间的比率，其中，资产质量指标的计算公式为：

　　资产质量指标＝资产总额-流动资产-固定资产净值资产总额

　　资产质量指标反映的是总资产中未来收益风险较大的部分所占的比例，指标值越大，表明资产质量状况越不容乐观。因此，当资产质量指数大于1并超出一定范围时，表明资产质量下降速度异常，企业存在将费用支出资本化以操纵盈余的可能性。

　　盈余质量指数。指企业报告期盈余质量指标与基期盈余质量指标之间的比率，其中，盈余质量指标的计算公式为：

　　盈余质量指标＝经营现金净流量／净利润

　　盈余质量指标反映的是企业在权责发生制基础上核算得到的净利润的现金实现程度，该指标值越大，表明企业盈余质量越好。因此，当盈余质量指数小于1并超出一定范围时，表明盈余质量下降速度异常，企业存在利用应计项目操纵盈余的可能性。

　　④合并报表分析法。

　　合并报表是企业会计中的一个重点内容。同样，通过将合并会计报表中的母公司数字和合并数进行比较分析，可以用来判断上市企业公布的会计报表真实性。

　　有的企业弄虚作假的手法，往往不在母公司，而是放在子公司，甚至是子公司的子公司，在那里产生虚假利润。这样，报表一步一步做上来，从上往下看干干净净无懈可击。