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可税前扣除的预提费用

时间: 2015-06-29 整理: www.hknianshen.com 编辑：香港公司年审来源：互联网点击: 次

　　银行贷款利息
　　企业所得税法实施条例第三十八条规定，企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：
　　——非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；
　　——非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。
　　企业据实计提的银行贷款利息会计上计入财务费用和应付利息，属于确定的已经实际发生的费用和负债，根据权责发生制原则允许税前扣除。
　　计提的弃置费用
　　弃置费用指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。企业所得税法实施条例第四十五条规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。
　　注意，企业计提的固定资产弃置费用无相关的法律法规依据的，不可税前扣除。
　　房地产企业预提费用
　　《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》（国税发〔2009〕31号）第三十二条规定，除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本：
　　——出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%；
　　——公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件；
　　——应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。
　　预提的后付跨期租赁费
　　企业所得税法实施条例第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：
　　——以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按租赁期限均匀扣除；
　　——以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。
　　因此，后付跨期租赁费是可以预提并税前扣除的。但要注意，预付下一年度的租金应计入下一年的成本费用，本年度不允许税前扣除。
　　经核准的准备金支出
　　与生产经营有关且符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，准予税前扣除。如证券行业风险准备和投资者保护基金、中国银联特别风险准备金、金融企业贷款损失准备金以及涉农贷款和中小企业贷款损失准备金、保险公司农业巨灾风险准备金及五项准备金、中小企业信用担保机构担保赔偿准备等。

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