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中美注册会计师执业标准的对比

时间: 2014-05-14 整理: www.hknianshen.com 编辑：香港公司年审来源：互联网点击: 次

中美执业标准的对比

　　（一）、执业标准体系的对比

　　美国的公认会计执业标准（GAAP）只是民间团体颁布的行业规范，并不具有强制执行性。另外，由于美国特殊的联邦制的政治法律体制，GAAP在全美范围内并没有相当高的承认度。GAAP只是美国企业在向美国证监会（SEC）报送会计信息时必须采用的规则。

　　中国的会计执业标准是以财政部部长令的形式颁布的，因此在执行上就具有了强制力。另外，中国只有这么唯一的一套企业会计执业标准，除了像金融业这样的特殊行业，基本上全国所有的企业都必须完全按照财政部颁布的企业会计执业标准来进行自己的会计工作。

　　（二）、执业标准内容的对比

　　1、收入的确认

　　在收入的确认方面，中国执业标准和美国的GAAP都是以权责发生制确认收入的实现，即只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。但是对于收入的披露方面，GAAP明确指出对于某些特殊类型的交易或特定行业的收入确认则可能要求予以披露。

　　2.所得税会计

　　所得税会计中，中美两国都是采用资产负债表债务法，即关注资产负债表项目及计算资产负债表日的当前所得税资产和负债与递延所得税资产和负债。因此，债务法中的所得税费用是当期所得税费用与递延所得税变动金额（即递延所得税在资产负债表上的期末数与期初数之间的差异）之和。但是在所得税披露项目中，GAAP要求披露1）可税前弥补的经营性亏损和贷记税额的金额与有效期；2）所有递延所得税资产的减值准备，如果他们随后确认的所得税收益会被分配去减少被收购企业的商誉或其他无形资产或直接计入实收资本。3）重要的与通过税务租赁有关的销售与采购所带来的或有税务收益事项；4）其他影响报表在所有期间可比较性的事件的性质与影响（与前期披露有很大的差异）；5）在公司完成对其海外利润返回评估期间，所有因海外利润返回所产生的所得税费用或收益。

　　3、养老金和员工福利

　　值得一提的是，GAAP执业标准中对养老金等员工福利的计量较中国执业标准更为详细和清晰，将养老金的计量法式明确分为两种“确定给付计划”及“确定缴费计划”。企业对“确定给付计划”的会计核算目标有两个：（a）将养老金计划相关支出在职工服务期间计入经营费用，（b）支付养老金时同时减少相关的负债和资产。为了减少养老金费用在财务报表中的变动幅度，企业往往将养老金支出在日后一定期间摊销，而不是一次确认为费用。确定缴费计划则是在养老金的固定缴纳计划中，企业和雇员共同在参加者个人的养老金账户里投入资金。一名参与者所得到的福利包括：（1）他（或她）账户里投入的金额，（2）该帐户的利息收入，（3）参与者在未获得保留退休金权力之前解除合同时，该参加者已投入的金额。该种养老金费用应当按期以应计制为基础来核算。

　　4、衍生品和套期保值

　　相对于美国GAAP执业标准，中国缺少衍生工具和套期保值的相应会计执业标准。

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