纳税影响会计法

      纳税影响会计法，是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，作为递延税款处理。会计处理方法分为递延法和债务法。递延法是把本期由于时间性差异而发生的递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。债务法是把本期由于时间性差异而发生的预计递延税款，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。旧的会计准则要求企业采用纳税影响会计法中的债务法为收益表债务法，新的《企业会计准则》要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。收益表债务法注重时间性差异，可计算当期的影响，不能直接反映对未来的影响，不能处理非时间性差异的暂时性差异。而资产负债表债务法注重暂时性差异，可直接得出递延所得税资产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影响，可处理所有的暂时性差异。资产负债表债务法下，如果是非时间性差异的暂时性差异，那么与企业当期所得税和递延所得税相关的项目往往在同一或不同的会计期间直接计入权益，因此当期所得税和递延所得税也应当直接计入权益。

       从资产和负债看，暂时性差异是一项资产或一项负债的计税基础和其在资产负债表中的账面价值之间的差额，随时间推移将会消除。该项差异在以后年度资产收回或负债清偿时，会产生应税利润或可抵扣金额。时间性差异一定是暂时性差异，但暂时性差异并不都是时间性差异。时间性差异是指企业应税收益和会计收益的差额，在一个期间内形成，可在随后的一个或几个期间内转回。其成因是由于会计准则或会计制度与税法在收入与费用确认和计量的时间上存在差异。如企业对一项固定资产按5年计提折旧，税法规定按10年计提折旧。为了将会计利润调为应纳税所得额，企业前5年应在会计利润基础上加上多提折旧额，后5年应在会计利润基础上扣除转回的少提折旧额。前5年多提的折旧额在后5年能够少提而转回，这种折旧的差异就是时间性差异。时间性差异发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。在税前会计利润小于纳税所得时，为了慎重起见，如在以后转销时间性差异的时期内，有足够的纳税所得予以转销时，才能采用纳税影响会计法，否则，也应采用应付税款法进行会计处理。对于一个企业而言，所得税的会计处理只能选择一种方法进行核算。 实务中，中小企业一般采用应付税款法进行核算。

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