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存货跌价损失应作何处理

时间: 2013-07-11 整理: www.hknianshen.com 编辑：香港公司年审来源：互联网点击: 次

　　存货，是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。

　　按照《企业会计制度》的规定，企业存货的期末计价应采用“成本与可变现净值孰低”计量。“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。

　　当存在下列情况之一时，应计提存货跌价准备：市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格；企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

　　当存在以下一项或若干项情况时，应将存货账面余额全部转入当期损益：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

　　例：某精纺有限公司2002年末，有存货账面余额120万元，可变现净值100万元。该公司于2003年5月15日将该批存货对外出售，取得货款140万元。

　　该公司2001年末应提取存货跌价准备＝120－100＝20万元。

　　因提取存货跌价准备减少2002年会计利润20万元。

　　该公司于2003年5月15日将该批存货对外出售，取得货款140万元，则会计利润＝140－（120－20）＝40（万元）。

　　该公司该笔业务合计实现利润＝40－20＝20（万元）。

　　该公司如果按历史成本对存货进行期末计价，则实现的利润同样是20万元（140－120）。因此，根据税法上存货跌价准备不得税前扣除的规定，该公司2002年度应调增所得额20万元；2003年应将存货跌价准备的减少数作调减应纳税所得额处理。

　　对于存货发生霉烂变质等上述四种应当将存货账面余额全部转入当期损益的情况，会计上，应当借记“管理费用”科目，贷记“存货”科目。按照现行税法规定，应按流动资产的盘亏毁损处理，即报经主管税务机关批准（税务机关按照规定的审批权限审批）后，方可在税前扣除。

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