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企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的,应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。
这里主要是针对跨年提供劳务等情况介绍会计处理,如提供培训劳务等。
注意两个要点:(1)什么叫可靠估计;(2)能够可靠估计时应如何处理(完工百分比法)。
具体如下:
(一)提供劳务交易结果能够可靠估计的条件
以下四个条件需要同时满足:
1.收入的金额能够可靠地计量;
2.相关的经济利益很可能流入企业;
3.交易的完工进度能够可靠地确定;
4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
注意:其中条件1、2和4与商品销售收入确认条件(5个条件)中的3个是一样的,条件3不同于商品销售收入的确认条件。
条件3“交易的完工进度能够可靠地确定”,是劳务收入确认的一个重要的条件,只有满足这一条件,才能使用完工百分比法进行会计处理。
企业确定提供劳务交易的完工进度,可以选用下列方法:
(1)已完工作的测量——比较专业的测量方法,由专业测量师对已经提供的劳务进行测量,并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。
(2)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例——主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。
(3)已经发生的成本占估计总成本的比例——主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。
比如,某一培训劳务,截止资产负债表日,已发生成本60万元,预计还将发生40万元的成本,这种情况下,如不考虑其他因素,则完工进度=60/(40+60)
接上例,如果条件没有告知有关成本资料,而是给出已经完成的学时及预计总的学时,不考虑其他因素,则一般运用第(2)种方法确定完工进度。
(二)完工百分比法的具体应用
公式如下:
本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额×本期末止劳务完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额×本期末止劳务完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
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