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控制活动企业风险应对策略

时间: 2012-06-27 整理: www.hknianshen.com 编辑：香港公司年审来源：互联网点击: 次

控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。

　　企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与检查性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。

　　常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。

　　1.不相容职务分离控制

　　所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务一般包括：

　　(1)授权批准与业务经办;

　　(2)业务经办与会计记录;

　　(3)会计记录与财产保管;

　　(4)业务经办与稽核检查;

　　(5)授权批准与监督检查。

　　对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，企业在设计内部控制系统时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，比如一名雇员既负责签发支票、记录支票登记簿，又负责企业银行账的对账工作，如果该雇员伪造签名，贪污企业的款项，他就有可能隐瞒对贪污款项的支票记录，而且又因掌握对账工作，使得舞弊行为被隐瞒而不被发现。其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制(见下表)。

　　日常业务中不相容职务分离控制

分离原则	不相容职务
不得由一人办理货币资金业务的全过程	(1)会计职务与出纳职务分离，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作； (2)会计职务与审计职务分离； (3)支票保管职务与印章保管职务分离； (4)支票审核职务与支票签发职务分离，支票签发职务由出纳担任，其他会计人员不得兼任； (5)银行印鉴保管职务、企业财务章保管职务、人名章保管职务分离，不得由一人保管支付款项所需的全部印章；
不得由同一部门或个人办理合同业务的全过程	(1)合同签署(或委托签署)职务与条款订立职务分离； (2)条款订立职务与法律顾问职务分离； (3)合同谈判职务与合同定价职务分离； (4)合同履行职务与收付款职务分离； (5)合同审计职务与上述职务分离
不得由同一部门或个人办理固定资产采购业务的全过程	(1)批准采购职务与采购经办职务分离； (2)询价定价职务与确定供应商职务分离； (3)采购职务与验收职务分离； (4)付款审批职务与付款执行职务分离； (5)采购职务、入库登记职务、会计记录职务分离
不得由同一部门或个人办理投资业务的全过程	(1)投资计划的编制职务与投资的审批职务分离； (2)投资业务的操作职务与会计记录职务分离； (3)有价证券的保管职务与会计记录职务分离； (4)投资股利、利息的经办职务与会计核算职务分离
直系亲属“回避”	(1)企业领导人的直系亲属不得担任本企业的会计机构负责人、会计主管职务； (2)会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本企业会计机构中担任出纳职务； (3)纪委委员的直系亲属不得担任本企业或下属企业的主要领导人职务