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自制存货的会计核算与税务处理差异分析及纳税调整

时间: 2015-04-09 整理: www.hknianshen.com 编辑：香港公司年审来源：互联网点击: 次

　　1、工资薪金及职工福利费、工会经费、职工教育经费、“五险一金”的差异分析及纳税调整
　　在会计上，计入自制存货成本的工资及三费是直接计入的，无论是否实际支出；在税务上，工资及三费需要强调实际支出，同时职工福利费、工会经费、职工教育经费均有比例限制，如果超出限额应进行纳税调整。
　　职工福利费的范围在会计上和税务上，可能存在差异：会计核算可能依据的是会计准则和财企[2009]242号文件规定的范围，而税务上界定则依据国税函[2009]3号文。如果存在差异，应进行纳税调整。
　　“五险一金”基本部分在税务上强调应符合国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准；补充保险部分强调的范围是全员，同时有限额是工资的5%以内。不在范围内或超过标准的不得扣除。而会计上这没有这方面的限制，因此如果存在差异，应进行纳税调整。
　　2、借款费用的差异分析及纳税调整
　　在会计上，计入存货的借款费用是没有额度限制的；而税务上，只有符合税法规定标准的借款费用才可以计入存货的成本。因此，对于不符合税法规定的借款费用，应调增应纳税所得额的。
　　3、固定资产折旧的差异分析及纳税调整
　　固定资产折旧在会计与税务上有诸多差异，如果因二者不一致导致进入存货成本的，应进行纳税调整。主要关注的差异有：折旧年限，税法有最低年限限制；资产减值对折旧费的影响，税务上不考虑减值准备；固定资产原值与计税基础的差异；加速折旧的影响，尤其是财税（2014）75号文和国家税务总局2014年64号公告的影响；融资租赁固定资产会计核算与税法规定的差异等。
　　4、无形资产摊销的差异分析及纳税调整
　　无形资产摊销在会计与税务上也有诸多差异，如果因二者不一致导致进入存货成本的，应进行纳税调整。主要关注的差异有：摊销年限，税法规定有最低年限；资产减值对摊销的影响，税务上不考虑减值准备；摊销方法，税法允许的是直线法等。
　　5、领用“暂估入库”原辅材料的差异分析及纳税调整
　　从总体上看，企业从外部取得存货的初始计量与计税基础的规定是一致的。但是，对于企业会计上“暂估入库”或因其他原因未取得合法发票的外购货物，如果到企业所得税汇算清缴前仍未取得，原则上应根据配比原则和相关性原则进行纳税调整：如果未取得发票的存货已经全部进入了企业的成本费用，应全额调减该部分成本费用；如果部分进入了企业的成本费用，应就进入部分进行调整。需要注意的是，还有一种观点是汇算时仍然还未取得发票，无论该部分存货是否进入了企业的成本费用，均应一律调增应纳税所得额。所以，实务中各地执行口径存在不一致的情况，在所得税汇算时一定要查清当地的企业所得税汇算执行口径。

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